Переход на новый план счетов

<div id="slide_0">
  <h3 id="par_1">
    БИЗНЕС - СЕМИНАР
  </h3>
  <h2 id="par_2">
    ПЕРЕХОД НЕКРЕДИТНЫХ ФИНАНСОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ
  </h3>
  <p id="par_0">
    Бизнес-тренер: Эксперт в области финансовой отчетности, МСФО, налогообложения «Аудиторско-консультационная консалтинговая группа группа» - Финансовый аудитор, Управляющий партнер, ведущий тренингов по налогообложению, финансовому моделированию, МСФО, бухгалтерскому учету.
  </p>
  <ul>
    <li><a href="#slide_1">ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ</a></li>
    <li><a href="#slide_6">ПОЛОЖЕНИЕ О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения</a></li>
    <li><a href="#slide_20">План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях</a></li>
    <li><a href="#slide_30">Порядок применения Плана счетов</a></li>
  </ul>
</div>
<div id="slide_1">
  <h3 id="par_5">
    ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ
  </h3>
  <p id="par_3">
    Обсуждаемые направления: Общая информация ЕПС Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Доходы, расходы и прочий совокупный доход Операции с ценными бумагами Хеджирование Аренда Резервы - оценочные обязательства и условные обязательства Операции по выдаче денежных средств Основные средства, нематериальные активы, инвестиционное имущество, долгосрочные активы Операции по привлечению денежных средств События после окончания отчетного периода Исправление ошибок
  </p>
  <p id="par_4">
    БИЗНЕС - СЕМИНАР: Переход некредитных финансовых организаций на новый план счетов
  </p>
  <p id="par_6">
    О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций В соответствии с пунктами 14 и 141 статьи 4 Федерального закона от <br>10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России разработал проекты плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — План счетов и ОСБУ для НФО).   Основой разработки Плана счетов и ОСБУ для НФО являются Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).   Планируется, что План счетов и ОСБУ для НФО вступят в силу в соответствии со следующим порядком:
  </p>
  <p id="par_8">
    ВО-ПЕРВЫХ: С <br>01.01.2017 для некредитных финансовых организаций, осуществляющих следующие виды деятельности: профессиональных участников рынка ценных бумаг; управляющих компаний инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда; специализированных депозитариев инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда; акционерных инвестиционных фондов; клиринговую деятельность; деятельность по осуществлению функций центрального контрагента; деятельность организатора торговли; деятельность субъектов страхового дела; негосударственных пенсионных фондов; бюро кредитных историй; рейтинговых агентств.
  </p>
  <p id="par_10">
    ВО-ВТОРЫХ: С <br>01.01.2018 для некредитных финансовых организаций, осуществляющие следующие виды деятельности: микрофинансовых организаций; кредитных потребительских кооперативов; жилищных накопительных кооперативов.
  </p>
  <p id="par_12">
    В ТРЕТЬИХ: С <br>01.01.2019 для некредитных финансовых организаций, осуществляющих следующие виды деятельности: сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов; ломбардов. Предполагается, что страховщики и негосударственные пенсионные фонды разработают план перехода на План счетов и ОСБУ для НФО и представят его в Банк России на согласование. Банк России в рамках индикативного периода будет осуществлять контроль исполнения страховщиками и негосударственными пенсионными фондами разработанных плановперехода на ежеквартальной основе, начиная с третьего квартала 2015 года. Первым отчетным периодом, за который НФО составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с ОСБУ для НФО, является период, начинающийся с 1 января года, соответствующего году вступления в силу Плана счетов и ОСБУ для НФО (в зависимости от осуществляемого некредитной финансовой организацией вида деятельности)
  </p>
</div>
<div id="slide_6">
  <h3 id="par_13">
    ПОЛОЖЕНИЕ О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения
  </h3>
  <p id="par_14">
    Настоящее Положение в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002) устанавливает План счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее – План счетов) и порядок его применения:
  </p>
  <p id="par_16">

   <br> 1. Некредитные финансовые организации осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов (приложение 1 к настоящему Положению) и порядком применения Плана счетов (приложение 2 к настоящему Положению).
   <br> 2. Бухгалтерский учет ведется некредитной финансовой организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
   <br> 3. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у некредитной финансовой организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.
   <br> 4. Бухгалтерский учет совершаемых операций некредитных финансовых организаций ведется в валюте Российской Федерации.
  </p>
  <p id="par_18">

   <br> 5. Некредитная финансовая организация ведет бухгалтерский учет операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерскогоучета, включенных в рабочий План счетов. Данные синтетического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.
   <br> 6. В Плане счетов принята следующая структура: части, главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам) (приложение 3 к настоящему Положению). Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.
  </p>
  <p id="par_20">

   <br> 7. В Плане счетов балансовые счета второго порядка определены как только активные или, как только пассивные либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное (приложение 4 к настоящему Положению), открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары – активном или пассивном. Отражение операции начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета (на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое), то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо перечислить бухгалтерской записью меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть должно быть только одно сальдо – либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля над своевременным отражением операций. По состоянию на конец дня, в котором отражались операции, остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.
  </p>
  <p id="par_22">

   <br> 8. Образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.
   <br> 9. Счета «Резервы под обесценение»: Предназначены для учета движения формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов под обесценение. Счета являются пассивными. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету расходов по формированию резервов под обесценение. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы под обесценение» в корреспонденции со счетом по учету доходов от восстановления резервов под обесценение По дебету счетов по учету резервов под обесценение отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.
  </p>
  <p id="par_24">

   <br> 10. Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой некредитной финансовой организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований). В приложении 2 к настоящему Положению даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью. В Плане счетов выделены счета «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера» для учета движения (формирования, доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у некредитной финансовой организации на отчетную дату оценочными обязательствами некредитного характера.
  </p>
  <p id="par_26">

   <br> 11. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее – официальный курс). Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
  </p>
  <p id="par_28">
    Переоценке подлежат суммы, за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим учетом. Все совершаемые некредитными финансовыми организациями операции в иностранной валюте должны отражаться в бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте некредитным финансовым организациям разрешается разрабатывать специальные учетные регистры. В Плане счетов выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Понятия «резидент», «нерезидент» применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации.
  </p>
  <p id="par_30">
    <br>12.. В разделе «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые ценные бумаги (кроме векселей), вложения в долевые ценные бумаги, учтенные векселя, выпущенные некредитными финансовыми организациями ценные бумаги, производные финансовые инструменты. Счета первого порядка открыты по вложениям некредитных финансовых организаций в ценные бумаги в зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля – выдавших вексель), по выпущенным некредитными финансовыми организациями ценным бумагам по видам ценных бумаг. Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка разделены по группам субъектов – эмитентов ценных бумаг. Учет операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами ведется в соответствии с нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в некредитных финансоых организациях и по бухгалтерскому учету производных финансовых инструментов некредитными финансовыми организациями.
  </p>
  <p id="par_32">

   <br> 13. В разделе «Требования и обязательства по договорам, имеющим отраслевую специфику, а также по внутрихозяйственным расчетам» выделены группы счетов по видам требований и обязательств: счета для осуществления клиринга, расчеты по ценным бумагам, Страховые обязательства, доля перестраховщиков в страховых обязательствах, пенсионные обязательства, обязательства по договорам, классифицированным как инвестиционные, отложенные аквизиционные доходы и расходы. Бухгалтерский учет операций страховщиков и негосударственных пенсионных фондов по договорам, имеющим отраслевую специфику, осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации, и по бухгалтерскому учету операций негосударственных пенсионных фондов, связанных с ведением ими деятельности в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию и деятельности по негосударственному пенсионному обеспечению.
  </p>
  <p id="par_34">

   <br> 14. В Плане счетов определены счета учета имущества некредитных финансовых организаций. Бухгалтерский учет операций с имуществом осуществляется в соответствии с настоящим Положением и нормативным актом Банка России по порядку бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, назначение которых не определено, полученных по договорам отступного, залога, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях. Для осуществления контроля над реализацией (выбытием) имущества некредитной финансовой организации и выведения результатов этих операций в Плане счетов специально выделены счета для их учета.
  </p>
  <p id="par_36">

   <br> 15. В Плане счетов предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков некредитной финансовой организации, использования ее прибыли.
   <br> 16. В Плане счетов выделены счета для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется в соответствии с нормативным актом Банка России по бухгалтерскому учету отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными финансовыми организациями и настоящим Положением.
  </p>
  <p id="par_38">

   <br> 17. Некредитная финансовая организация – учредитель управления отражает активы и обязательства, находящиеся в доверительном управлении, а также возникающие по ним доходы и расходы на балансовых счетах главы А, как если бы некредитная финансовая организация управляла ими самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечивать обособление активов и обязательств, находящихся в доверительном управлении, а также возникающих по ним доходов и расходов. Некредитные финансовые организации – учредители управления устанавливают периодичность отражения в бухгалтерском учете операций доверительного управления в соответствии с утвержденной учетной политикой, но не реже одного раза в месяц.
  </p>
  <p id="par_40">

   <br> 18. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года.
   <br> 19. Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами – с 1 января 2019 года
  </p>
</div>
<div id="slide_20">
  <h3 id="par_41">
    План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях
  </h3>
  <p id="par_42">
    Приложение 1 к Положению Банка России от 2 сентября 2015г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» Основные понятия и обозначения: А – активный счет; П – пассивный счет. Счета, не имеющие признака счета (А или П), обозначены знаком «–».
  </p>
  <p id="par_43">
    Глава А. Балансовые счета
  </p>
  <p id="par_46">
    Раздел
    <br> 1. Капитал и целевое финансирование 102 Уставный капитал, вклады и взносы организаций 10207 Уставный капитал организаций, созданных в форме акционерного общества П Уставный капитал организаций, созданных в форме общества с ограниченной ответственностью 
    <br>П 10209 Совокупный вклад участников и учредителей 
    <br>П 10211 Уставный фонд унитарного предприятия 
    <br>П 10212 Складочный капитал организаций, созданных в форме товарищества (товарищества на вере) П 105 Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные организацией 10501 Собственные акции, выкупленные у акционеров 
    <br>А 10502 Собственные доли уставного капитала организации, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников А 106 Добавочный капитал 10601 Прирост стоимости основных средств при переоценке 
    <br>П 10602 Эмиссионный доход 
    <br>П 10603 Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 
    <br>П 10605 Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 
    <br>А 10609 Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль П
  </p>
  <p id="par_47">
    10610 Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль 
    <br>А 10611 Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке 
    <br>П 10612 Уменьшение обязательств (увеличение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке 
    <br>П 10613 Увеличение обязательств (уменьшение требований) по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке 
    <br>А 10614 Безвозмездное финансирование, предоставленное организации акционерами, участниками 
    <br>П 10619 Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы 
    <br>П 10620 Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы 
    <br>А 10621 Вклады в имущество некредитной финансовой организации 
    <br>П 10622 Положительная переоценка финансовых активов 
    <br>П 10623 Отрицательная переоценка финансовых активов А
  </p>
  <p id="par_50">
    10624 Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – положительные разницы П Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – отрицательные разницы А 107 Резервный и другие фонды 10701 Резервный фонд 
    <br>П 10703 Другие фонды П Нераспределенная прибыль 10801 Нераспределенная прибыль П 109 Непокрытый убыток 10901 Непокрытый убыток А 110 Целевое финансирование некоммерческих организаций Целевое финансирование некоммерческих организаций П 111 Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)
  </p>
  <p id="par_52">
    Раздел
    <br> 2. Денежные средства и драгоценные металлы Денежные средства 202 Наличная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 20202 Касса организации 
    <br>А 20203 Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте 
    <br>А 20209 Денежные средства в пути А
  </p>
  <p id="par_54">
    Драгоценные металлы и природные драгоценные камни 203 Драгоценные металлы 20302 Золото 
    <br>А 20303 Другие драгоценные металлы (кроме золота) 
    <br>А 20305 Драгоценные металлы в пути 
    <br>А 20308 Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях 
    <br>А 20315 Депозитные счета в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в кредитных организациях 
    <br>А 20316 Депозитные счета в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в банках-нерезидентах 
    <br>А 20321 Резервы под обесценение 
    <br>П 20322 Проценты на депозитные счета в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в кредитных организациях 
    <br>А 20323 Проценты на депозитные счета в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в банках-нерезидентах 
    <br>А 20324 Корректировки, увеличивающие стоимость депозитных счетов в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в кредитных организациях 
    <br>А 20325 Корректировки, уменьшающие стоимость депозитных счетов в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в кредитных организациях 
    <br>П 20326 Корректировки, увеличивающие стоимость депозитных счетов в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в банках-нерезидентах 
    <br>А 20327 Корректировки, уменьшающие стоимость депозитных счетов в драгоценных металлах (за исключением физической формы) в банках-нерезидентах П
  </p>
  <p id="par_57">
    204 Природные драгоценные камни 20401 Природные драгоценные камни 
    <br>А 20403 Природные драгоценные камни в пути А Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах 205 Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах 20501 Расчетные счета в кредитных организациях 
    <br>А 20502 Расчетные счета в банках-нерезидентах 
    <br>А 20503 Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету («овердрафт») в кредитных организациях 
    <br>П 20504 Кредит, полученный в порядке расчетов по расчетному счету («овердрафт») в банках-нерезидентах 
    <br>П 20505 Резервы под обесценение по денежным средствам на расчетных счетах в кредитных организациях 
    <br>П 20506 Резервы под обесценение по денежным средствам на расчетных счетах в банках-нерезидентах П
  </p>
  <p id="par_59">
    Депозиты, размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах 206 Депозиты размещенные в кредитных организациях и банках-нерезидентах 20601 Депозиты в кредитных организациях 
    <br>А 20602 Депозиты в банках-нерезидентах 
    <br>А 20603 Начисленные проценты по депозитам в кредитных организациях 
    <br>А 20604 Начисленные проценты по депозитам в банках-нерезидентах 
    <br>А 20605 Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в кредитных организацияхП 20606 Начисленные расходы, связанные с размещением депозитов в банках-нерезидентах 
    <br>П 20607 Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в кредитных организациях 
    <br>А 20608 Расчеты по расходам, связанным с размещением депозитов в банках-нерезидентах 
    <br>А 20609 Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в кредитных организациях 
    <br>А 20610 Корректировки, увеличивающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах 
    <br>А 20611 Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в кредитных организациях 
    <br>П 20612 Корректировки, уменьшающие стоимость депозитов в банках-нерезидентах 
    <br>П 20613 Расчеты по процентам по депозитам в кредитных организациях 
    <br>П 20614 Расчеты по процентам по депозитам в банках-нерезидентах 
    <br>П 20615 Резервы под обесценение по депозитам в кредитных организациях 
    <br>П 20616 Резервы под обесценение по депозитам в банках- нерезидентах П
  </p>
  <p id="par_61">
    208 Специальные счета 20801 Аккредитивы 
    <br>А 20802 Чековые книжки 
    <br>А 20803 Специальные банковские счета 
    <br>А 20804 Денежные документы 
    <br>А 20805 Резервы под обесценение
  </p>
</div>

<div id="slide_30">
  <h3 id="par_62">
    Порядок применения Плана счетов
  </h3>
  <p id="par_63">
    Приложение 2 к Положению Банка России от 2 сентября 2015г. № 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»
  </p>
  <p id="par_65">
    Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
  </p>
  <p id="par_66">
    Проект подготовлен на основании требований пункта 14.1 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ) .
  </p>
  <p id="par_67">
    В Проекте применяются требования ряда Международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), в том числе МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств", МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", МСФО (IAS) 10 "События после окончания отчетного периода", введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации".
  </p>
  <p id="par_68">
    Вступление в силу Проекта предполагается с 1 января 2017 года. Нормативный акт будет применяться, начиная с составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций за первый квартал по состоянию на 31 марта 2017 года.
  </p>
  <p id="par_70">
    Доходы, расходы и прочий совокупный доход <br>1.1. Формирование информации о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода некредитной финансовой организации и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в некредитных финансовых организациях. Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) некредитной финансовой организации, отражается в «Отчете о финансовых результатах за отчетный период с начала отчетного года.
  </p>
  <p id="par_72">
    <br>1.2. Доходами некредитной финансовой организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) некредитной финансовой организации (имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в негосударственных пенсионных фондах, созданных в форме некоммерческой организации), за исключением поступлений, указанных в пунктах 3.4 и 3.7 настоящего Положения, и происходящее в форме: а) притока активов (например, в виде безвозмездно полученного имущества); б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также увеличения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала); в) уменьшения резервов на возможные потери или уменьшения резервов – оценочных обязательств; г) увеличения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг; д) уменьшения стоимости (списания) обязательств (за исключением уменьшения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на увеличение добавочного капитала), не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
  </p>
  <p id="par_74">
    <br>1.3. Расходами некредитной финансовой организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) некредитной финансовой организации (имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в негосударственных пенсионных фондах, созданных в форме некоммерческой организации), за исключением распределения прибыли между акционерами или участниками и (или) уменьшения вкладов по решению акционеров или участников, и происходящее в форме: а) выбытия активов (например, в связи с утратой, порчей имущества); б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов, приобретенных долевых и долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, а также уменьшения требований по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала) или износа; в) создания или увеличения резервов на возможные потери, создания или увеличения резервов – оценочных обязательств; г) уменьшения активов в результате операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг; д) увеличения обязательств (за исключением увеличения обязательств по выплате долгосрочных вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности при переоценке, относимых на уменьшение добавочного капитала), не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
  </p>
  <p id="par_76">
    Операции с ценными бумагами
    <br> 1. Общие положения Датой совершения операций по приобретению и выбытию (реализации) ценной бумаги является дата перехода прав собственности на ценную бумагу, определяемая в соответствии со статьей 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Критерии признания оценки справедливой стоимости ценных бумаг надежной оценкой утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. Используемые некредитной финансовой организацией методы определения амортизированной стоимости и справедливой стоимости утверждаются в учетной политике. В целях настоящего Положения под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на балансовых счетах в результате выбытия (реализации) в связи с передачей прав собственности на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой, а также в других случаях, когда выполняются предусмотренные Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» критерии для прекращения признания ценных бумаг.
  </p>
  <p id="par_78">

   <br> 2. К затратам, связанным с приобретением ценных бумаг, относятся: расходы на оплату услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам; вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
  </p>
  <p id="par_79">
    Хеджирование
    <br> 1. Цель бухгалтерского учета хеджирования – отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации результаты ее деятельности по управлению рисками, предусматривающей использование финансовых инструментов для управления позициями по определенным рискам, которые могут повлиять на прибыль или убыток (либо прочий совокупный доход, если это вложение в долевые инструменты, применительно к которым некредитная финансовая организация решила представлять изменения справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода). Данный подход разъясняет порядок использования инструментов хеджирования, к которым применяется учет хеджирования, чтобы обеспечить понимание их назначения и влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
  </p>
  <p id="par_80">

   <br> 2. Бухгалтерский учет хеджирования осуществляется, если некредитная финансовая организация определила отношения хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования во внутренних документах. Отношения хеджирования определяются в начале хеджирования. Датой начала хеджирования является дата определения отношений хеджирования.
  </p>
  <p id="par_82">

   <br> 3. Инструмент хеджирования может представлять собой: производный финансовый инструмент за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона), определяемый в соответствии с Федеральным закономмот 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» мдоговор купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющийся производным финансовым инструментом, предусматривающий обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество; договор, который признается производным финансовым инструментом в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которого правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена его судебная защита, за исключением проданного опциона (кроме опциона, проданного в целях хеджирования купленного опциона); непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением финансового обязательства, отражаемого по справедливой стоимости через прибыль или убыток, для которого сумма изменения справедливой стоимости, относящаяся к изменениям в кредитном риске, учитывается в прочем совокупном доходе; прочие инструменты, подпадающие под определение инструмента хеджирования в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2015 года № 133н «О введении в действие и прекращении действия Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным (далее – МСФО (IFRS) 9).
  </p>
  <p id="par_84">
    Аренда
    <br> 1. Бухгалтерский учет договоров аренды должен обеспечить формирование достоверной информации об имуществе некредитных финансовых организаций, выступающих в качестве арендодателей илимарендаторов по договорам аренды.
    <br> 2. Некредитная финансовая организация должна иметь правила документооборота в бухгалтерском учете при совершении операций аренды. Некредитной финансовой организацией в стандарте экономического субъекта должен быть определен порядок бухгалтерского учета договоров аренды.
    <br> 3. Факт передачи имущества в аренду, факт возврата имущества по окончании срока аренды подлежат оформлению первичными учетными документами в соответствии со стандартами экономического субъекта и (или) договором аренды.
  </p>
  <p id="par_87">

   <br> 4. В целях настоящего Положения под договором аренды понимается договор, по условиям которого арендодатель передает арендатору право пользования имуществом за плату в течение согласованного периода времени (далее – договор аренды).
   <br> 5. Определения срока аренды, начала срока аренды, срока экономической службы актива, минимальные арендные платежи, а также иные понятия, не определенные настоящим Положением, принимаются в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года 
   <br>№ 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года) и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
   <br> 6. Для определения порядка бухгалтерского учета договора аренды арендодатель и арендатор классифицируют договор аренды либо как договор финансовой аренды, либо как договор операционной аренды. Договором финансовой аренды в целях настоящего Положения является договор аренды, предусматривающий передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Договор аренды, который не является договором финансовой аренды, является договором операционной аренды
  </p>
  <p id="par_89">
    Резервы - оценочные обязательства и условные обязательства Порядок бухгалтерского учета резервов – оценочных обязательств
    <br> 1. В бухгалтерском учете организации резерв – оценочное обязательство признается при соблюдении одновременно следующих условий: у организации есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате прошлого события (одного или нескольких); представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
    <br> 2. При определении наличия существующего обязательства следует учитывать, что прошлое событие создает существующее обязательство, если вероятность наличия существующего обязательства превышает вероятность отсутствия такого обязательства.
  </p>
  <p id="par_91">

   <br> 3. При определении наличия прошлого события следует учитывать, что прошлое событие, приводящее к возникновению существующего обязательства, является обязывающим событием. Для того, чтобы событие считалось обязывающим, необходимо, чтобы организация не имела реалистичной альтернативы урегулированию обязательства, созданного данным событием. Это возможно только: когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации; в случае обязательства, обусловленного сложившейся практикой, когда такое событие (которое может быть действием самой организации) создает у других сторон обоснованные ожидания, что организация выполнит это обязательство.
   <br> 4. При определении вероятности выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования обязательства следует учитывать, что выбытие ресурсов считается вероятным, если такое событие скорее будет иметь место, чем нет, то есть вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда не представляется возможным, что существующее обязательство имеет место, организация признает вместо резерва – оценочного обязательства условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения. В случае, когда имеется ряд аналогичных обязательств, вероятность того, что для урегулирования обязательств потребуется выбытие ресурсов, определяется по всей совокупности таких обязательств.
  </p>
  <p id="par_93">

   <br> 5. В отношении надежной расчетной оценки величины обязательства следует учитывать, что при невозможности получить надежную расчетную оценку, имеет место обязательство, которое не может быть признано. В отношение такого обязательства организация признает условное обязательство в порядке, изложенном в главе 3 настоящего Положения.
   <br> 6. Для признания (прекращения признания или корректировки) в бухгалтерском учете резерва – оценочного обязательства организация формирует профессиональное суждение. Перечень информации, которая должна содержаться в профессиональном суждении, а также порядок формирования профессионального суждения организация устанавливает самостоятельно в собственных стандартах экономического субъекта с учетом требований настоящего Положения.
   <br> 7. В профессиональном суждении организация указывает сумму резерва – оценочного обязательства, представляющую собой наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства.
  </p>
  <p id="par_95">

   <br> 8. При определении суммы резерва – оценочного обязательства организация учитывает следующие особенности: организация самостоятельно определяет методы оценки ожидаемых затрат в зависимости от обстоятельств; формирование гипотез развития неопределенности и расчетная оценка ожидаемых затрат может строиться на основании аналогичных операций или заключения независимых экспертов; если при оценке резерва – оценочного обязательства задействовано большое количество гипотез, обязательство оценивается путем взвешивания результатов всех возможных гипотез по степени вероятности; в случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина резерва – оценочного обязательства должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства; будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, должны учитываться при определении величины резерва – оценочного обязательства, если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут. <br>8.1. При оценке влияния фактора времени на стоимость денег и расчете приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства организация учитывает следующие особенности: если срок с даты признания резерва – оценочного обязательства до ожидаемой (прогнозируемой) даты использования резерва – оценочного обязательства меньше одного года, то дисконтирование может не применяться; ставка дисконтирования должна быть ставкой до учета налогообложения и должна отражать текущие представления рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства; ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств при определении ставки.
  </p>
  <p id="par_97">

   <br> 9. При первоначальном признании резерва – оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 
   <br>№ 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55501 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам – оценочным обязательствам некредитного характера», 55502 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: на выплату вознаграждений», 55503 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям», 55504 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам») Кредит счета 
   <br>№ 61501 «Резервы – оценочные обязательства некредитного характера», 
   <br>№ 61502 «Резервы – оценочные обязательства на выплату вознаграждений», 
   <br>№ 61503 «Резервы – оценочные обязательства по налоговым претензиям», 
   <br>№ 61504 «Резервы – оценочные обязательства по судебным искам».
  </p>
  <p id="par_99">

   <br> 10. Резерв – оценочное обязательство должен пересматриваться не реже, чем один раз в квартал, по состоянию на конец квартала. Если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее признанный резерв –оценочное обязательство, то формируются бухгалтерские записи: в случае увеличения резерва – оценочного обязательства: Дебет счета 
   <br>№ 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55501 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: по прочим резервам – оценочнымиобязательствам некредитного характера», 55502 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: на выплату вознаграждений», 55503 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: по налоговым претензиям», 55504 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства некредитного характера: по судебным искам») Кредит счета 
   <br>№ 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», 
   <br>№ 61502 «Резервы – оценочные обязательства на выплату вознаграждений», 
   <br>№ 61503 «Резервы – оценочные обязательства по налоговым претензиям», 
   <br>№ 61504 «Резервы – оценочные обязательства по судебным искам»; в случае уменьшения резерва – оценочного обязательства: Дебет счета 
   <br>№ 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», 
   <br>№ 61502 «Резервы – оценочные обязательства на выплату вознаграждений», 
   <br>№ 61503 «Резервы – оценочные обязательства по налоговым претензиям», 
   <br>№ 61504 «Резервы – оценочные обязательства по судебным искам» Кредит счета 
   <br>№ 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54301 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам – оценочным обязательствам некредитного характера», 54302 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: на выплату вознаграждений», 54303 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям», 54304 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам»).
  </p>
  <p id="par_101">

   <br> 11. Если при отражении суммы резерва – оценочного обязательства организация применяет дисконтирование в соответствии с пунктов 2.8 настоящего Положения, то корректировка резерва – оценочного обязательства на разницу между резервом – оценочным обязательством, рассчитанным в соответствии с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода осуществляется не реже, чем один раз в квартал, по состоянию на конец квартала, и отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 
   <br>№ 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55505 «Корректировка на разницу между резервом – оценочным обязательством, рассчитанным в соответствии с применением ставки дисконтирования, на начало и конец отчетного периода») Кредит счета 
   <br>№ 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», 
   <br>№ 61502 «Резервы – оценочные обязательства на выплату вознаграждений», 
   <br>№ 61503 «Резервы – оценочные обязательства по налоговым претензиям», 
   <br>№ 61504 «Резервы – оценочные обязательства по судебным искам».
  </p>
  <p id="par_103">

   <br> 12. При восстановлении ранее признанного резерва – оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 
   <br>№ 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», 
   <br>№ 61502 «Резервы – оценочные обязательства на выплату вознаграждений», 
   <br>№ 61503 «Резервы – оценочные обязательства по налоговым претензиям», 
   <br>№ 61504 «Резервы – оценочные обязательства по судебным искам» Кредит счета 
   <br>№ 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54301 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам – оценочным обязательствам некредитного характера», 54302 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: на выплату вознаграждений», 54303 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по налоговым претензиям», 54304 «Доходы от восстановления сумм резервов – оценочных обязательств некредитного характера: по судебным искам»).
  </p>
  <p id="par_105">

   <br> 13. Резерв – оценочное обязательство должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально признан. При использовании резерва – оценочного обязательства формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 
   <br>№ 61501 «Резервы - оценочные обязательства некредитного характера», 
   <br>№ 61502 «Резервы – оценочные обязательства на выплату вознаграждений», 
   <br>№ 61503 «Резервы – оценочные обязательства по налоговым претензиям», 
   <br>№ 61504 «Резервы – оценочные обязательства по судебным искам» Кредит соответствующего счета по учету обязательств.
   <br> 14. При признании и оценке резерва – оценочного обязательства организация учитывает следующие особенности: резервы – оценочные обязательства не признаются применительно к будущим операционным убыткам, поскольку убытки не отвечают определению обязательства; если организация отвечает по договору, который является для нее обременительным, то существующее обязательство по такому договору должно быть признано в качестве резерва – оценочного обязательства и соответствующим образом оценено; резерв – оценочное обязательство на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые одновременно: вызваны непосредственно реструктуризацией; не связаны с продолжающейся деятельности организации.
  </p>
  <p id="par_107">
    Порядок бухгалтерского учета условных обязательств
    <br> 1. В бухгалтерском учете организации отражаются только существенные условные обязательства. Критерий существенности организация определяет самостоятельно и устанавливает в собственных стандартах экономического субъекта.
    <br> 2. При первоначальном признании условного обязательства формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 
    <br>№ 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кредит счета 
    <br>№ 91318 «Условные обязательства некредитного характера».
    <br> 3. Условные обязательства должны пересматриваться не реже, чем один раз в месяц, по состоянию на конец месяца. Если по результатам пересмотра необходимо скорректировать ранее признанные условные обязательства, то формируются бухгалтерские записи: в случае увеличения условных обязательств: Дебет счета 
    <br>№ 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» Кредит счета 
    <br>№ 91318 «Условные обязательства некредитного характера»; в случае уменьшения условных обязательств: Дебет счета 
    <br>№ 91318 «Условные обязательства некредитного характера» Кредит счета 
    <br>№ 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
  </p>
  <p id="par_109">

   <br> 4. При прекращении признания условных обязательств, в том числе при необходимости отразить резерв – оценочное обязательство в соответствии с Главой 2 настоящего Положения, формируется бухгалтерская запись: Дебет счета 
   <br>№ 91318 «Условные обязательства некредитного характера» Кредит счета 
   <br>№ 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
  </p>
  <p id="par_111">
    При применении настоящего Положения организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, и в соответствии с частью 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631) определяют особенности ведения бухгалтерского учета резервов – оценочных обязательств и условных обязательств в собственных стандартах экономического субъекта. Настоящее Положение и вступает в силу с 1 января 2016 года
  </p>
  <p id="par_113">
    Основные средства, нематериальные активы, инвестиционное имущество, долгосрочные активы Бухгалтерский учет основных средств, амортизации основных средств осуществляется на следующих балансовых счетах: 
    <br>№ 60401 «Основные средства (кроме земли)»; 
    <br>№ 60404 «Земля»; 
    <br>№ 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»; 
    <br>№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств». Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования объекта основных средств погашение его амортизируемой величины, которая определяется как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за вычетом расчетной ликвидационной стоимости. Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта основных средств в целях настоящего Положения понимается сумма, которую некредитная финансовая организация получила бы от выбытия объекта после вычета затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.
  </p>
  <p id="par_115">
    Если расчетная ликвидационная стоимость объекта основных средств является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, некредитная финансовая организация вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта. Земельные участки, а также объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовом счете 
    <br>№ 60404 «Земля». Аналитический учет основных средств, амортизации основных средств ведется по инвентарным объектам. Аналитический учет должен обеспечивать наличие информации о сумме признанного обесценения по каждому объекту основных средств. Некредитная финансовая организация определяет порядок аналитического учета объектов вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по видам затрат. К видам затрат, в частности, могут относиться: цена приобретения, стоимость проектных, подрядных, строительных и иных работ, монтаж оборудования, стоимость инвентаря, принадлежностей и иных материалов, импортные пошлины, таможенные сборы, включая невозмещаемые налоги, иные обязательные платежи и прочие затраты по капитальным вложениям.
  </p>
  <p id="par_117">
    Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации). Некредитная финансовая организация должна оценивать фактические затраты на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств, руководствуясь критериями признания, установленными пунктом 2.1 настоящего Положения, по мере возникновения таких затрат. До даты готовности основного средства к использованию в соответствии с намерениями руководства некредитной финансовой организации накопленные фактические затраты признаются незавершенными капитальными вложениями в основные средства и выделяются в отдельную группу в составе основных средств некредитной финансовой организации, подлежащую учету на балансовом счете 
    <br>№ 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств». Включение фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств в первоначальную стоимость объекта основных средств прекращается тогда, когда объект готов к использованию в соответствии с намерениями руководства некредитной финансовой организации, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства некредитной финансовой организации (далее – готов к использованию).
  </p>
  <p id="par_119">
    Конкретный состав фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объектов основных средств, а также затрат по доставке и доведению объектов до состояния готовности к использованию определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах. Первоначальная стоимость части (компонента) основного средства, признаваемого самостоятельным инвентарным объектом в соответствии с пунктом 2.5 настоящего Положения, определяется по сумме фактических затрат. Если фактические затраты на отдельные части (компоненты) не выделены в составе фактических затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, они определяются исходя из их справедливой стоимости, а при невозможности ее определения – на основе какого-либо иного обоснованного метода распределения фактических затрат с применением профессионального суждения.
  </p>
  <p id="par_121">
    Операции по выдаче денежных средств В целях настоящего Положения под выдачей (размещением) некредитной финансовой организацией денежных средств по договору займа понимается передача денежных средств по заключенному между некредитной финансовой организацией и клиентом некредитной финансовой организации (далее – заемщик) договору займа, составленному в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 5, ст. 410). Под выдачей (размещением) некредитной финансовой организацией денежных средств по договору банковского вклада понимается передача денежных средств по заключенному между некредитной финансовой организацией и кредитной организацией договору банковского вклада, составленному в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
  </p>
  <p id="par_123">

   <br> 1. Выдача (размещение) денежных средств по договору займа или по договору банковского вклада может осуществляться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах с соблюдением требований законодательства Российской Федерации.
   <br> 2. Датой отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств некредитной финансовой организацией по договору займа является дата передачи денежных средств заемщику путем перевода с банковского счета или выдачи из кассы. Датой отражения в бухгалтерском учете операций по выдаче (размещению) денежных средств некредитной финансовой организацией по договору банковского вклада является дата поступления денежной суммы депозита на счет по депозиту, открытый некредитной финансовой организации в кредитной организации. Датой отражения в бухгалтерском учете возврата суммы займа является дата передачи заемщиком денежных средств в кассу некредитной финансовой организации или дата зачисления на банковский счет некредитной финансовой организации, являющейся займодавцем по договору займа. Датой отражения в бухгалтерском учете возврата суммы депозита является дата зачисления (возврата) кредитной организацией денежных средств на банковский счет некредитной финансовой организации, являющейся вкладчиком по договору банковского вклада.
  </p>
  <p id="par_125">

   <br> 3. В бухгалтерском учете операции по выдаче (размещению) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада отражаются на основании первичных учетных документов, в том числе документов, подтверждающих передачу некредитной финансовой организацией денежных средств со своего банковского счета или из кассы, либо при выполнении условий договора, определяющих порядок предоставления займа или внесения на счет по депозиту.
   <br> 4. Операции по возврату займа, депозита отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, подтверждающих поступление денежных средств на банковский счет некредитной финансовой организации или в ее кассу либо при выполнении условий договора, определяющих порядок возврата займа, депозита.
  </p>
  <p id="par_127">

   <br> 5. Денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или по договору банковского вклада, учитываются по амортизированной стоимости в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 5 декабря 2011 года 
   <br>№ 22501 (Российская газета от 9 декабря 2011 года)1 (далее – МСФО (IAS) 39).
   <br> 6. В целях настоящего положения под амортизированной стоимостью понимается величина, в которой денежные средства, выданные (размещенные) по договору займа или по договору банковского вклада , оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента (далее – ЭСП) амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы созданного резерва под обесценение
  </p>
  <p id="par_129">

   <br> 7. К договорам займа и договорам банковского вклада, срок действия которых менее одного года при их первоначальном признании, включая займы и банковские вклады, дата погашения которых приходится на другой отчетный год, дисконтирование (метод ЭСП) может не применяться в случае, если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной. Критерии существенности утверждаются в учетной политике некредитной финансовой организации. В случае если на дату первоначального признания договора займа или договора банковского вклада срок его действия.
  </p>
  <p id="par_131">
    С поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказами Министерства финансов Российской Федерации от 18 июля 2012 года № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 августа 2012 года 
    <br>№ 25095 (Российская газета от 15 августа 2012 года), от 2 апреля 2013 года № 36н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 27 мая 2013 года 
    <br>№ 28518 (Российская газета от 5 июня 2013 года), от 7 мая 2013 года № 50н «О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 14 июня 2013 года 
    <br>№ 28797 (Российская газета от 12 июля 2013 года), от 24 декабря 2013 года № 135н «О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2014 года 
    <br>№ 31020 (Российская газета от 24 января 2014 года), от 17 декабря 2014 года № 151н «О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 января 2015 года 
    <br>№ 35544 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 15 января 2015 года),
  </p>
  <p id="par_133">
    от 21 января 2015 года № 9н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 февраля 2015 года 
    <br>№ 35970 («Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru), 13 февраля 2015 года). составлял менее одного года, а затем после продления срока действия договора займа или договора банковского вклада срок погашения (возврата) займа или банковского вклада стал более одного года, то некредитные финансовые организации могут самостоятельно принимать решение о применении метода ЭСП на основе оценки уровня существенности, установленного в учетнойполитике.
  </p>
  <p id="par_135">

   <br> 8. Некредитные финансовые организации могут не применять метод ЭСП к договорам банковского вклада, имеющим срок погашения «до востребования».
   <br> 9. Процентными доходами в целях настоящего Положения признаются доходы, начисленные в виде процента по договору займа или договору банковского вклада.
   <br> 10. Прочими доходами в целях настоящего Положения признаются доходы (за исключением процентных доходов), непосредственно связанные с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа и включающие в себя все вознаграждения, комиссии, премии, надбавки, выплаченные заемщиком по договору займа, которые являются неотъемлемой частью ЭСП.
   <br> 11. Прочими расходами (затратами по сделке), связанными с выдачей (размещением) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада, в целях настоящего Положения признаются все дополнительные расходы (затраты), которые непосредственно связаны с выдачей (размещением) денежных средств по указанным договорам и являются неотъемлемой частью ЭСП.
  </p>
  <p id="par_137">

   <br> 12. При наличии признаков обесценения, определяемых в соответствии с МСФО (IAS) 39, некредитными финансовыми организациями формируются резервы под обесценение. Порядок формирования резервов под обесценение, соответствующий требованиям МСФО (IAS) 39, определяется некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.
   <br> 13. Порядок ведения аналитического учета на балансовых счетах по учету выданных (размещенных) денежных средств по договору займа или договору банковского вклада определяется при необходимости некредитной финансовой организацией самостоятельно в стандартах экономического субъекта. Отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждому договору займа или договору банковского вклада. При наличии специального генерального соглашения (договора), составленного в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, по которому выдаются (размещаются) денежные средства частями, отражению в аналитическом учете подлежат операции по каждой выданной отдельной части.
  </p>
  <p id="par_139">

   <br> 14. Расчет амортизированной стоимости по договору займа или договору банковского вклада осуществляется некредитной финансовой организацией не реже одного раза в квартал. Периодичность расчета амортизированной стоимости утверждается некредитной финансовой организацией при необходимости в стандартах экономического субъекта.
  </p>
  <p id="par_141">
    Основные средства, нематериальные активы, инвестиционное имущество, долгосрочные активы 7 октября 2015 на сайте размещено Положение Банка России от 22 сентября 2015 года № 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях."
  </p>
  <p id="par_143">
    I. События после окончания отчетного периода <br>1.1. Общие положения В целях настоящего Положения событием после окончания отчетного периода признается факт деятельности некредитной финансовой организации, который происходит в период между окончанием отчетного периода и датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и который оказывает или может оказать влияние на ее финансовое состояние. Датой составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности считается дата подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем некредитной финансовой организации. К событиям после окончания отчетного периода относятся: события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (далее – корректирующие события после окончания отчетного периода); события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (далее – некорректирующие события после окончания отчетного периода).
  </p>
  <p id="par_145">
    Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с главой 3 Положения. Некорректирующие события после окончания отчетного периода в бухгалтерском учете не отражаются. При составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитная финансовая организация оценивает последствия события после окончания отчетного периода в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после окончания отчетного периода некредитная финансовая организация делает соответствующий расчет. Некредитной финансовой организацией должно быть обеспечено обоснование такого расчета.
  </p>
  <p id="par_147">
    II. Корректирующие события после окончания отчетного периода <br>2.1. К корректирующим событиям после окончания отчетного периода, в частности, относятся: определение после окончания отчетного периода величины выплат кредиторам в связи с вынесением решения по судебному делу, подтверждающему наличия у некредитной финансовой организации обязательства на отчетную дату; получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в бухгалтерской (финансовой) отчетности резерва (убытка) от обесценения, в том числе объявление в установленном порядке дебиторов некредитной финансовой организации банкротами;
  </p>
  <p id="par_149">
    определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода; определение после окончания отчетного периода величины выплат работникам некредитной финансовой организации по планам (системам) участия в прибыли или их премирования, если по состоянию на отчетную дату у некредитной финансовой организации имелась обязанность произвести такие выплаты; начисления (корректировки, изменения) по налогам и сборам за отчетный период, по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации некредитные финансовые организации являются налогоплательщиками и плательщиками сборов; обнаружение после окончания отчетного периода ошибки в бухгалтерском учете, нарушения законодательства Российской Федераци при осуществлении деятельности некредитной финансовой организации илитфактов мошенничества, которые ведут к искажению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, влияющие на определение финансового результата;
  </p>
  <p id="par_151">
    объявление дивидендов (выплат) по принадлежащим некредитной финансовой организации акциям (долям, паям); переоценка основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 января нового года; получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры; определение после окончания отчетного периода величины выплат в связи с принятием до отчетной даты решения о закрытии структурного подразделения некредитной финансовой организации; получение после окончания отчетного периода первичных документов, подтверждающих совершение операций до отчетной даты и (или) определяющих (уточняющих) стоимость работ, услуг, активов по таким операциям, а также уточняющих суммы доходов и расходов, отраженных в бухгалтерском учете, в том числе признание убытков по страховым случаям, наступившим в отчетном периоде; определение сумм отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов по налогу на прибыль на конец отчетного периода; распределение результата инвестирования пенсионных накоплений и результата размещения средств пенсионных резервов негосударственными пенсионными фондами.
  </p>
  <p id="par_153">
    <br>2.2. Направление некредитной финансовой организацией прибыли на выплату дивидендов, формирование (пополнение) резервного фонда и на иные цели в соответствии с законодательством Российской Федерации по итогам годового отчетного периода не является корректирующим событием.
  </p>
  <p id="par_155">
    III. Порядок отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после окончания отчетного периода <br>3.1. В бухгалтерском учете некредитной финансовой организации корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. <br>3.2. В первый рабочий день нового года остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов № 710 – 719, подлежат переносу на соответствующие счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 – 729, что является первой бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.
  </p>
  <p id="par_157">
    <br>3.3. Корректирующие события после окончания отчетного периода подлежат отражению в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 – 729, а также на балансовых счетах №10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 
    <br>№ 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 
    <br>№ 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 
    <br>№ 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке», 
    <br>№ 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы», 
    <br>№ 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы», 
    <br>№ 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», 
    <br>№ 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», 
    <br>№ 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – положительные разницы», 
    <br>№ 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – отрицательные разницы».
  </p>
  <p id="par_159">
    <br>3.4. В учетной политике некредитной финансовой организации, имеющей филиалы, должен быть утвержден порядок отражения корректирующих событий после окончания отчетного периода: либо события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса некредитной финансовой организации; либо события после окончания отчетного периода отражаются в балансе головного офиса некредитной финансовой организации и в балансах филиалов некредитной финансовой организации.
  </p>
  <p id="par_161">
    <br>3.4.1. Если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются только в балансе головного офиса некредитной финансовой организации, то счета по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 в филиалах не ведутся. При передаче филиалами в головной офис остатков, отраженных на счетах по учету доходов и расходов № 710 – 719, в первый рабочий день нового года головной офис некредитной финансовой организации отражает прием остатков бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода на счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 в корреспонденции со счетом № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства». В филиалах некредитной финансовой организации остатки счетов по учету доходов и расходов № 710 - 719 бухгалтерской записью по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода списываются в корреспонденции со счетом № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства». Других операций по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода в этом случае в филиалах не осуществляется. При необходимости передачи на баланс филиала некредитной финансовой организации результатов отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты такая передача отражается в их балансах текущим днем нового года в корреспонденции со счетом № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства». Указанная передача событием после отчетной даты не является. При ее отражении в бухгалтерском учете корреспонденция со счетами по учету доходов и расходов прошлого года № 720 - 729 не допускается.
  </p>
  <p id="par_163">
    <br>3.4.2. Если в соответствии с учетной политикой корректирующие события после окончания отчетного периода отражаются в балансах филиалов некредитной финансовой организации, то остатки, отраженные на счетах по учету доходов и расходов прошлого года № 720 – 729, филиалы передают в головной офис в соответствии с установленным в некредитной финансовой организации порядком, но не позднее дня составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. При передаче остатков используется счет № 303 «Внутрихозяйственные требования и обязательства». В балансе филиалов бухгалтерские записи по передаче указанных остатков являются завершающими записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода. В балансе головного офиса бухгалтерские записи по приему указанных остатков являются записями по отражению корректирующих событий после окончания отчетного периода.
  </p>
  <p id="par_165">
    <br>3.5. Если к моменту возникновения необходимости отражения в бухгалтерском учете корректирующего события после окончания отчетного периода операция уже была некорректно отражена бухгалтерскими записями текущего года, то указанные записи текущего года следует отразить соответствующими сторнировочными записями и затем отразить в бухгалтерском учете корректирующее событие после окончания отчетного периода. <br>3.6. Ошибки, выявленные в период составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в период между датой составления годовой отчетности и датой ее утверждения, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке. <br>3.6.1. Ошибка отчетного года, выявленная после его окончания, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после окончания отчетного периода, установленном пунктами 3.1 – 3.5 Положения.
  </p>
  <p id="par_167">
    <br>3.6.2. Не являющаяся существенной ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете корректирующих событий после отчетной даты, установленном пунктами 3.1 – 3.5 настоящего Указания. <br>3.6.3. Влияющая на финансовый результат ошибка года, предшествующего отчетному, выявленная после окончания отчетного года, но до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 
    <br>№ 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток»).
  </p>
  <p id="par_169">
    <br>3.6.4. Не являющаяся существенной ошибка, влияющая на финансовый результат, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, отражается в день выявления бухгалтерскими записями текущего года на счетах по учету доходов и расходов № 710 -
    <br> 719. <br>3.6.5. Существенная ошибка отчетного года и (или) года, предшествующего отчетному, выявленная после даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но до даты утверждения ее в установленном законодательством Российской Федерации порядке, влечет пересмотр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  </p>
  <p id="par_171">
    Исправление ошибок I. Общие положения <br>1.1. В целях настоящего Положения ошибка – это неправильное отражение (далее – искажение) или неотражение (далее – пропуски) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации. <br>1.2. Ошибка может быть обусловлена, в частности: неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации; неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации.
  </p>
  <p id="par_173">
    <br>1.3. Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной жизни. <br>1.4. Ошибками текущего отчетного периода являются пропуски или искажения в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, допущенные в текущем годовом отчетном периоде. <br>1.5. Ошибками предшествующих отчетных периодов являются пропуски или искажения в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, допущенные в отчетных периодах, предшествующих текущему отчетному периоду.
  </p>
  <p id="par_175">
    <br>1.6. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемыми ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Критерии существенности ошибки некредитная финансовая организация при необходимости определяет в собственных стандартах экономического субъекта, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности. <br>1.7. Выявленные ошибки и их последствия подлежат исправлению.
  </p>
  <p id="par_177">
    II. Порядок исправления ошибок текущего отчетного периода <br>2.1. Ошибка текущего отчетного периода, выявленная до окончания годового отчетного периода, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором выявлена ошибка. <br>2.2. Ошибка текущего отчетного периода, выявленная после окончания отчетного периода, но до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в порядке отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты
  </p>
  <p id="par_179">
    III. Порядок исправления ошибок предшествующих отчетных периодов <br>3.1. Существенная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот период, исправляется: записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является балансовый счет 
    <br>№ 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901«Непокрытый убыток») или балансовый счет 
    <br>№ 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 
    <br>№ 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», 
    <br>№ 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», 
    <br>№ 10609 «Увеличение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 
    <br>№ 10610 «Уменьшение добавочного капитала на отложенный налог на прибыль», 
    <br>№ 10611 «Прирост стоимости нематериальных активов при переоценке», 
    <br>№ 10619 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – положительные разницы», 
    <br>№ 10620 «Переоценка инструментов хеджирования потоков денежных средств – отрицательные разницы», 
    <br>№ 10622 «Положительная переоценка финансовых активов», 
    <br>№ 10623 «Отрицательная переоценка финансовых активов», 
    <br>№ 10624 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – положительные разницы», 
    <br>№ 10625 «Переоценка инструментов хеджирования чистой инвестиции в иностранное подразделение – отрицательные разницы»; путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
  </p>
  <p id="par_181">
    <br>3.1.1. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (далее - ретроспективный пересчет). <br>3.1.2. Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий отчетный период, в котором была допущена соответствующая ошибка.
  </p>
  <p id="par_183">
    <br>3.1.3. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденная бухгалтерская (финансовая) отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. <br>3.1.4. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности за текущий отчетный период предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов. <br>3.1.5. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, невозможно, некредитная финансовая организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
  </p>
  <p id="par_185">
    <br>3.2. Существенная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и другим пользователям, исправляется в порядке, установленном пунктом <br>2.2. Положения. Если указанная бухгалтерская (финансовая) отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (далее - пересмотренная бухгалтерская (финансовая) отчетность). Пересмотренная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская (финансовая) отчетность.
  </p>
  <p id="par_187">
    <br>3.3. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и другим пользователям, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном Положением Банка России от «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета событий после отчетной даты некредитными финансовыми организациями», зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации. <br>3.4. Несущественная ошибка предшествующего отчетного периода, выявленная после даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот период, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце текущего отчетного периода, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
  </p>
  <p id="par_189">
    IV. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности <br>4.1. В бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитная финансовая организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: характер ошибки; сумму корректировки для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в которой это практически осуществимо; сумму корректировки базовой и разводненной прибыли на акцию каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в которой это практически осуществимо (если некредитная финансовая организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на акцию); сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных.
  </p>
  <p id="par_191">
    <br>4.2. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, невозможно, в то бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления. <br>4.3. Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.
  </p>
  <p id="par_193">
    V. Заключительные положения <br>5.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также пунктом 12 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, № 50, ст. 7344; 2013, № 26, ст. 3207; № 27, ст. 3477; № 30, ст. 4084; № 44, ст. 5631; № 51, ст. 6677; № 52, ст. 6990; 2014, № 45, ст. 6154).
  </p>
  <p id="par_195">
    <br>5.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России» и вступает в силу с 1 января 2017 года. Настоящее Положение применяется микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами с 1 января 2019 года.
  </p>
</div>